第二章  會計核算

會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工作的中心環(huán)節(jié)，會計核算是否合法、規(guī)范，將直接影響和決定會計信息的質(zhì)量?！稌嫹ā穼嫼怂愕姆椒ê统绦蜃髁嗣鞔_的規(guī)范要求。

第一節(jié)會計核算概述

一、依法建賬

會計賬簿是會計核算的載體，建賬是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。依法建賬，是會計核算的基本要求。這里的“法”，既包括《會計法》，也包括其他法律、法規(guī)。《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整；《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算；《稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

此外，《公司法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》等也對各單位設(shè)置會計賬簿，進行會計核算作了相應(yīng)規(guī)定。

上述這些規(guī)定是各單位建賬應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)，概括起來主要包括以下幾點：

(一)所有獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。

(二)設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，必須符合《會計法>和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

(三)各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行會計核算，不得私設(shè)會計賬簿，搞賬外賬。

二、會計核算依據(jù)

會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實性和客觀性要求?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。其規(guī)定主要包括兩個方面的要求：

(一)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證。并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料。

(二)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象，會導(dǎo)致所生成的會計資料與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不符，造成會計資料失真，侵害財務(wù)相關(guān)人的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。因此，<會計法》作出禁止性規(guī)定：“任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！比绻蕴摷俚慕?jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料為依據(jù)進行會計核算，屬于嚴(yán)重違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。

三、會計資料

會計資料是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，《會計法》規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。具體要求是：

(一)會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對諸如使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、管理會計檔案等一系列業(yè)務(wù)都作了規(guī)定，要求各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，以保證會計資料的真實性和完整性。

(二)生成和提供虛假的會計資料是一種嚴(yán)重違法行為，這些行為主要包括：

1．偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。這種會計資料所記錄和反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項嚴(yán)重相違背，是一種虛假的會計資料，即無中生有。

2．變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。

3．提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為。

偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體為“任何單位和個人”，既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的行為；也包括為他人偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告提供方便的行為。偽造、變造會計資料，其結(jié)果是造成會計資料失真，誤導(dǎo)會計信息使用者，損害投資者、債權(quán)人、國家和社會公共利益。因此，《會計法》對偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告等弄虛作假行為，作了禁止性規(guī)定。

四、會計處理方法

會計處理方法，是指在會計核算中進行確認(rèn)、計量所采用的具體方法，例如收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、編制合并會計報表的方法、外幣折算的會計處理方法等。

采用不同的會計處理方法，或者在不同的會計期間采用不同的會計處理方法，都會影響會計資料的可比性，進而影響會計資料的正確使用，因此，《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；確實有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理。